อุตสาหกรรมการขนส่งทางเรือ – Saga ที่ซับซ้อน

มักจะเห็นได้ว่าผู้ส่งออกได้ติดต่อ Freight Forwarding Agency หรือ Shipping Agency เพื่อเคลื่อนย้ายสินค้าของตนจากสถานที่ประกอบการของตนหรือจากท่าเรือขนส่งไปยังท่าเรือปลายทางที่ตั้งอยู่นอกที่ตั้งทางภูมิศาสตร์ของอินเดีย กล่าวโดยย่อในกรณีปัจจุบันก็คือ Freight Forwarder หรือ Shipping Agency ให้บริการโซลูชั่นด้านลอจิสติกส์แก่ลูกค้าสำหรับการจัดส่งขาออก

ตามความต้องการของลูกค้า Freight Forwarding Agency/ Shipping Agency จะติดต่อกับผู้ให้บริการต่างๆ เช่น ตัวแทนขนส่งสินค้า ตัวแทนศุลกากร ตัวแทนเคลียร์ริ่ง Forwarding สายการเดินเรือ ฯลฯ และเจรจาค่าใช้จ่ายสำหรับสินค้าฝากขายที่เสนอให้ดำเนินการ จากนั้นตัวแทนผู้รับจัดการขนส่งสินค้า/ตัวแทนจัดส่งจะแจ้งใบเสนอราคาค่าธรรมเนียมให้กับลูกค้า โดยค่าใช้จ่ายสำหรับแต่ละกิจกรรมที่ดำเนินการโดยผู้สมัครจะแยกเป็นสองส่วนโดยเฉพาะ

รุ่นที่สอง

นอกจากนี้ ยังพบว่าผู้ส่งออกส่วนใหญ่เข้าหาผู้ให้บริการโซลูชั่นด้านโลจิสติกส์ที่ไม่ใช่ตัวแทนจัดส่งหรือผู้รับจัดการขนส่งสินค้า แต่ด้วยความช่วยเหลือจากผู้ให้บริการทั้งหมด ได้แก่ ผู้ส่งต่อการขนส่ง หน่วยงานจัดส่ง ตัวแทนหักบัญชี หน่วยงานขนส่งสินค้า และพันธมิตรด้านการขนส่งสินค้าอื่นๆ , เคลื่อนย้ายสินค้าของผู้ส่งออกจากสถานที่ประกอบการหรือจากท่าเทียบเรือไปยังท่าเรือปลายทาง

ในสถานการณ์ข้างต้น บริการดังกล่าวสามารถแบ่งออกเป็นสองส่วน –

1. บริการขนส่งสินค้าจากท่าเรืออินเดียไปยังท่าเรือต่างประเทศ [SAC – 996531].
2. บริการอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมก่อนการจัดส่งและหลังการจัดส่ง [ SAC Code 996711 or SAC Code 99712 or SAC Code 99713 or SAC Code 996799]

ตอนนี้จำเป็นต้องวิเคราะห์ว่าบริการสองประเภทข้างต้นเป็นอย่างไร การจัดหาแบบรวม/แบบผสมที่มองไม่เห็นตามธรรมชาติ บริการหรือในลักษณะของ หารรวม / อุปทานผสม

ตอนนี้เรามาทำความเข้าใจว่าห่วงโซ่ของกิจกรรมทั้งหมดดำเนินการอย่างไร

การจัดส่งขาออก

ทีนี้มาวิเคราะห์กันทีละกิจกรรมเพื่อทำความเข้าใจว่ากิจกรรมที่กล่าวมานั้นควรพิจารณาเป็นหรือไม่ บริการแบบรวมตามธรรมชาติ/มองไม่เห็น/บริการแบบผสม หรือแบบแยกส่วน/แบบผสม

1. การจัดการเอกสารของสินค้าส่งออก – Freight Forwarding Agency: บริการนี้เกี่ยวข้องกับการจัดการเอกสารสำหรับการส่งออกสินค้าทางอากาศหรือทางทะเล บริการเหล่านี้จัดทำขึ้นตามการอนุญาตการส่งออกที่ได้รับจากบริการจัดการภาคพื้นดินที่หน่วยงานศุลกากร บริการเหล่านี้ดำเนินการที่ Cargo Complex ซึ่งเป็นพื้นที่ศุลกากรโดยหน่วยงานที่ได้รับอนุญาต ผู้ให้บริการโลจิสติกทำสัญญากับ Freight Forwarding Agency เพื่อจัดการเอกสารสำหรับการส่งออกสินค้าทางเรือ
2. บริการพิธีการศุลกากร – ตัวแทนศุลกากร: บริการนี้เกี่ยวข้องกับบริการพิธีการทางศุลกากรภายใต้ใบอนุญาตแยกต่างหากที่ออกภายใต้กฎระเบียบการออกใบอนุญาตตัวแทนของศุลกากร พ.ศ. 2547 ผู้ให้บริการโลจิสติกส์ทำสัญญากับตัวแทนศุลกากรในการเคลียร์สินค้าจากกรมศุลกากร
3. การขนส่งสินค้าในเรือ – Shipping Agency: Freight Forwarding Agency หรือผู้ให้บริการโลจิสติกติดต่อกับ Shipping Line เป็นหลักถึงหลัก และโดยเฉพาะอย่างยิ่งที่นี่ Freight Forwarding Agency ไม่ได้ทำหน้าที่กับ Shipping Line ในฐานะตัวแทนของลูกค้า ดังนั้น ในกรณีที่สินค้าฝากขายเสียหายระหว่างการขนส่ง ผู้ยื่นคำร้องจะมีสิทธิโดยอิสระต่อผู้ขนส่งในการเรียกร้องค่าเสียหายตามกฎหมายว่าด้วยการขนส่งและอนุสัญญามอนทรีออล ในกรณีส่วนใหญ่ ผู้สมัครในฐานะผู้ขนส่งจะต้องออก House Airways Bill ให้กับลูกค้าของตน ซึ่งก็คือผู้ตราส่งเดิมในฐานะผู้ขนส่ง ลูกค้าของผู้สมัครจะมีสิทธิ์เข้าถึงการเยียวยาตามสัญญาและสิทธิ์ที่มีอยู่ภายใต้พระราชบัญญัติการขนส่งและอนุสัญญามอนทรีออลกับผู้สมัครได้อย่างอิสระ
4. การขนถ่ายสินค้าในต่างประเทศ พิธีการศุลกากรในต่างประเทศ – พันธมิตรด้านการขนส่งสินค้า: ขอบเขตของกิจกรรมทั้งหมด เริ่มตั้งแต่การขนถ่ายสินค้าส่งออกในต่างประเทศไปจนถึงการผ่านพิธีการสินค้าจากเจ้าหน้าที่ศุลกากรได้รับการดำเนินการโดยพันธมิตรด้านการขนส่งสินค้ารายอื่น

ในกรณีปัจจุบัน จุดประสงค์ของผู้ให้บริการ (คือผู้ให้บริการโซลูชันด้านโลจิสติกส์) คือการจัดหาโซลูชันด้านลอจิสติกส์ให้กับลูกค้า ซึ่งประกอบด้วยบริการ/กิจกรรมสี่อย่างที่กล่าวข้างต้นและเหมือนกันเป็นเอกสิทธิ์ร่วมกันและสามารถให้บริการแบบสแตนด์อโลนได้เช่นกัน นอกจากนี้ รายได้ของผู้สมัครสำหรับบริการทั้งหมดที่ได้รับจะเป็นส่วนต่างระหว่างค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บจากลูกค้าและค่าใช้จ่ายที่จ่ายให้กับผู้รับเหมาช่วง และด้วยเหตุนี้ ค่าบริการสำหรับแต่ละกิจกรรมที่ดำเนินการจึงสามารถแยกเป็นสองส่วนได้อย่างง่ายดาย

• การจัดหาคอมโพสิต ถูกกำหนดภายใต้มาตรา 2(30) ของกฎหมาย CGST พ.ศ. 2560 หมายถึง การจัดหาโดยบุคคลที่ต้องเสียภาษีให้แก่ผู้รับซึ่งประกอบด้วยสินค้าหรือบริการที่ต้องเสียภาษีตั้งแต่สองรายการขึ้นไปหรือทั้งสองอย่าง หรือทั้งสองอย่างรวมกัน ซึ่งได้แก่ เป็นไปตามธรรมชาติและจัดหาให้กันตามปกติธุรกิจหนึ่งในนั้นคืออุปทานหลัก
• อุปทานผสม ถูกกำหนดภายใต้มาตรา 2(74) ของ CGST Act 2017 ซึ่งหมายถึงการจัดหาสินค้าหรือบริการตั้งแต่สองรายการขึ้นไป หรือรวมกันอย่างใดอย่างหนึ่ง ผู้มีหน้าที่ต้องเสียภาษีทำร่วมกันในราคาเดียว โดยที่การจัดหาดังกล่าวไม่ถือเป็นการจัดหาแบบผสม
• ในแง่ของมาตรา 8 ของ CGST Act 2017 ภาระภาษีของวัสดุผสมและวัสดุผสมจะถูกกำหนดในลักษณะดังต่อไปนี้ คือ –

1. การจัดหาแบบผสมที่ประกอบด้วยวัสดุตั้งแต่สองอย่างขึ้นไป ซึ่งหนึ่งในนั้นเป็นการจัดหาหลัก ให้ถือว่าเป็นการจัดหาของการจัดหาหลักดังกล่าว
2. อุปทานผสมที่ประกอบด้วยวัสดุตั้งแต่สองชิ้นขึ้นไปจะถือว่าเป็นการจัดหาของอุปทานเฉพาะนั้นซึ่งดึงดูดภาษีในอัตราสูงสุด

ในกรณีข้างต้น กิจกรรม/บริการ เช่น การจัดการด้านเอกสารการส่งออกสินค้า บริการพิธีการศุลกากร การขนส่งสินค้าทางเรือ การขนถ่ายสินค้า และบริการพิธีการศุลกากรในต่างประเทศ ไม่ใช่บริการแบบรวมโดยธรรมชาติและยังเป็นบริการที่แยกจากกัน และที่สำคัญกว่านั้นคือบริการทั้งหมดสามารถให้บริการแบบสแตนด์อโลนได้ ในมุมมองเดียวกัน กิจกรรมดังกล่าวไม่ควรอยู่ภายใต้การจัดหาวัสดุคอมโพสิต

ตอนนี้ ในเหตุการณ์ ผู้ให้บริการยกใบแจ้งหนี้ใบเดียวเพื่อให้บริการ/กิจกรรมดังกล่าวทั้งหมด จากนั้นมีคุณสมบัติเหมือน อุปทานผสม และตามด้วย GST จะเป็นอัตราของการจัดหาดังกล่าวจากสองบริการขึ้นไป ซึ่งดึงดูดอัตราสูงสุด เช่น, ผู้ให้บริการออกใบแจ้งหนี้ใบเดียวสำหรับกิจกรรมดังกล่าวทั้งหมด ดังนั้น GST จะเรียกเก็บในอัตราของการจัดหาดังกล่าวจากการจัดหาทั้งหมดซึ่งดึงดูดอัตราสูงสุด นอกจากนี้ ผู้ให้บริการ (เช่น ผู้ให้บริการโซลูชั่นลอจิสติกส์) ยังอาจพิจารณาออกใบแจ้งหนี้แยกต่างหากสำหรับแต่ละกิจกรรม

ตอนนี้มาทำความเข้าใจทั้งสองสถานการณ์ด้วยความช่วยเหลือของภาพประกอบต่อไปนี้ –

สถานการณ์ – 1: การเพิ่มใบแจ้งหนี้แยกต่างหากในส่วนที่เกี่ยวกับข้อกำหนดในการให้บริการแต่ละรายการ

** ผู้ให้บริการดำเนินการเองสามารถเรียกเก็บ GST ที่ 5% หรือ @18% ในใบแจ้งหนี้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งสินค้าในเรือ อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่ผู้ให้บริการเรียกเก็บภาษี GST ที่ 5% ผู้ให้บริการจะไม่สามารถใช้เครดิตภาษีซื้อกับสินค้า (นอกเหนือจากเรือ เรือ รวมถึงเรือบรรทุกสินค้าเทกองและเรือบรรทุกน้ำมัน) ที่ใช้ในการจัดหาบริการ

สถานการณ์ – 2: การเพิ่มใบแจ้งหนี้ฉบับเดียวในส่วนที่เกี่ยวกับการให้บริการทั้งหมด

เนื่องจากในกรณีปัจจุบัน ผู้ให้บริการออกใบแจ้งหนี้เดียวในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการทั้งหมด GST จะต้องเรียกเก็บในอัตราสูงสุดคือ @18% ของมูลค่าใบแจ้งหนี้รวม เช่น ในกรณีปัจจุบัน GST จะต้องเสียภาษีที่ 18% สำหรับ INR 2500/-

เป็นแนวปฏิบัติทั่วไปในหมู่ผู้ให้บริการโซลูชันโลจิสติกส์ขนาดเล็กในการออกใบแจ้งหนี้ฉบับเดียวจากผู้ส่งออกเพื่อจัดเตรียมการขนส่งสินค้าและบริการสนับสนุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งขาออก แต่พวกเขามักจะไม่สามารถเรียกเก็บอัตราภาษีสูงสุดที่ 18% แม้ว่าจะมีการระบุว่ามีการจัดหารวมกัน อุปทานผสมโดยธรรมชาติ แต่จะเรียกเก็บอัตราภาษีต่ำสุดที่ 5% จากจำนวนเงินในใบแจ้งหนี้ทั้งหมด ตำแหน่งทางภาษีนี้มีความเสี่ยงสูงและมีความเป็นไปได้สูงที่จะเกิดข้อพิพาททางภาษีในอนาคตอันใกล้ เพื่อหลีกเลี่ยงความซ้ำซากจำเจ ขอแนะนำให้ระบุแต่ละองค์ประกอบของกลุ่มบริการและออกใบแจ้งหนี้แยกต่างหากให้กับผู้ส่งออกโดยวิธีคิดอัตรา GST ที่เหมาะสมในใบแจ้งหนี้

มุมมองเป็นเรื่องส่วนบุคคล